Учет страховых премий в страховой компании

Как ведется бухгалтерский учет в страховании

Организации, предлагающие страховые услуги, обязаны вести бухучет. Деятельность их контролируется департаментом страхового рынка, существующим при ЦБ.

Первичная документация

Первичная документация – это бумаги, на основании которых ведется бухучет. Первичка для страховой организации:

• Учредительные бумаги: устав, лицензия.
• Договоры о страховании.
• Бумаги, подтверждающие наступление случая (заявка, страховой акт).
• Бумаги, подтверждающие покрытие убытков.
• Регистры налогового учета.

Страховой компании нужно утвердить график документооборота и формы документов, которые необходимы для нужд бухучета.

Учет платежей по основным соглашениям со страхователями

Организация делает страховые выплаты при наступлении страховых случаев. Они могут касаться различных сфер:

• Собственности (выплаты делаются на случаи краж, затоплений и прочего ущерба).
• Медицины (выплаты на случай болезни).
• Авто (платежи на случай угона авто).

Страховые выплаты формируются из совокупности всех поступлений от людей, заключивших с организацией страховое соглашение. Выплаты учитываются на счете 22. Сведения о них собираются в регистрах. Аналитический учет осуществляется в разрезе форм соглашений и страхователей. Сведения фиксируются в учете на дату наступления страхового права.

Учет премий

Страховые премии – это выплаты лица в адрес организации. Страховое соглашение вступает в силу или с даты, прописанной в нем, или с даты внесения первой премии.

Компенсация при наступлении страхслучая выплачивается только тогда, когда у лица нет задолженностей по премиям. Все суммы за прошедший период должны быть внесены.

Компенсация, уплачиваемая застрахованному лицу, может засчитываться в счет следующих страховых премий.

Рассмотрим пример. Застрахованному лицу начислено возмещение в размере 50 000 рублей. Были также подтверждены дополнительные траты, связанные со страховым случаем. Лицо решило направить половину из этой суммы в счет следующих платежей по страховке. В этом случае используются эти проводки:

• ДТ22/1 КТ51. Выплата возмещения по страховке.
• ДТ22/1 КТ51. Выплата дополнительных трат.
• ДТ22/1 КТ77/1. Зачет части суммы возмещения в счет следующих страховых премий.

Законность всех выплат подтверждается первичкой.

Учет при перестраховании

Перестрахование – это передача обязательств по защите от рисков. Предполагается, что эти обязательства передаются от одной организации другой. То есть договор лицо заключает с одной организацией. Она будет считаться основным страхователем. Именно она несет ответственность перед клиентами. Она же принимает различные претензии, касающиеся страховки.

Если выполняется перестрахование, становятся актуальными эти проводки:

• ДТ92/4 КТ77/4. Премия, направленная на перестрахование.
• ДТ77/4 КТ91/1. Деньги, полученные от перестраховщика.
• ДТ77/4 КТ77/6. Деньги, депонированные по соглашениям, направленным в перестрахование.

Соглашение о перестраховании – это отдельный договор. Перестраховщик делает выплаты только в размерах, установленных договором. Суммы больше лимита выплачиваются основным страховщиком.

Учет платежей по соглашениям о состраховании

Лицо может заключить страховые соглашения с несколькими организациями. В этом случае компании будут нести солидарную ответственность перед лицом при возникновении страхового случая. То есть каждая организация вносит определенную долю. Существует 2 варианта оформления соглашения:

• Лицо заключает отдельные соглашения с каждой компанией. Расчеты осуществляются каждой организацией в отдельном порядке.
• Все операции выполняются одной организацией, которая действует от лица других.

Если с соглашения заключены с каждой организацией отдельно, используются эти проводки:

• ДТ77/1 КТ92/1. Начисление страховой премии.
• ДТ51 КТ77/1. Внесение премии.
• ДТ22/1 КТ77/1. Начисление выплаты при наступлении страхового случая.
• ДТ77/1 КТ51. Перечисление выплаты.

Если расчеты ведутся одной организацией, учет осуществляет каждая страховая компания. В учете отражаются суммы, пропорциональные доле организации.

Учет страхования ответственности

Страхование ответственности предполагает компенсацию ущерба, нанесенного страховщиком третьему лицу. К примеру, человек получил страховку на случай затопления квартиры. А потом он затопил квартиру соседа. В этом случае страховая организация возмещает ущерб, нанесенный этому соседу. Рассмотрим другие распространенные случаи страхования ответственности:

• Ущерб, нанесенный чужому ТС в ходе его эксплуатации.
• Ущерб, нанесенный окружающей среде или людям в связи с потенциально опасной деятельностью.
• Ущерб, нанесенный третьим лицам в связи с выполнением адвокатской или медицинской деятельности.

Рассмотрим записи, выполняемые при страховании ответственности (пример):

• ДТ22/1 КТ51. Выплата ущерба пострадавшему в автоаварии лицу.
• ДТ91/2 КТ22/1. Выплата включена в структуру трат.
• ДТ50 КТ91/1. Поступление денег от лица, признанного виновным в аварии.

К СВЕДЕНИЮ! Застраховать можно предпринимательские риски. В этом случае действие страхового соглашения оканчивается досрочно при завершении предпринимательской деятельности.

Учет страхования собственности и жизни

Лицо может застраховать свою собственность. Выплаты в этом случае он получит при порче или краже имущества. Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Второе актуально при лизинге. Используются эти проводки:

• ДТ77/1 КТ92/1. Начисленные премии.
• ДТ50, 51 КТ77/1. Страховые поступления.

Обычно страхование жизни и имущества на счету 91 учитывается отдельно.

Особенности учета ДМС

ДМС – это один из видов личного страхования. Как правило, входит в «социальный пакет», предоставляемый работодателем. Взносы на ДМС включаются в расходы при наличии обстоятельств, оговоренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Рассмотрим эти обстоятельства:

• Соглашение ДМС подписывается на срок больше года.
• У страховой организации есть лицензия на ведение страховой деятельности.
• Фиксируются расходы не больше 6% от совокупности трат на оплату труда.

В бухучете траты на ДМС относятся к тому периоду, в котором они возникли. Платежи по страхованию фиксируются по ДТ счетов расходов (к примеру, счет 20, 26, 44). Компания может вносить страховые платежи за лиц, трудовые отношения с которыми не оформлены. Сопутствующие траты будут фиксироваться на ДТ 91. К нему открывается субсчет 02.

Особенности создания страховых резервов

Формирование страховых резервов – это мероприятие, считающееся обязательным для страховой компании. Обязательность создания таких резервов оговорена в статье 26 ФЗ №4015-1 «О страховом деле» от 27 ноября 1992 года. Последовательность формирования резервов оговорена в приказе Минфина №51 н от 11 июня 2002 года.

Рассмотрим последовательность формирования резервов:

1. Установление нужного вида резерва. В этом помогут приказы Минфина 32н и 51н. Ориентироваться также нужно на локальные акты фирмы.
2. Установление метода определения резерва.
3. Определение резерва по каждому страховому соглашению.

Резерв нужен для того, чтобы у организации всегда была сумма средств, которая необходима при возникновении страхового случая.

Учет страховых премий (взносов)

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЯМОМУ СТРАХОВАНИЮ

Основным видом деятельности страховых организаций является оказание страховых услуг, важнейшая задача учета – правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах), формируемых страховых резервах, а также о заявленных убытках и произведенных страховых выплатах. Также с помощью учета осуществляется:

· проверка документального оформления и законности операций по страхованию;

· проверка заключения договоров страхования и обоснованности страховых выплат;

· контроль за правильностью ведения Журнала заключенных договоров страхования и Журнала учета убытков;

· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, а также расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;

· обеспечение правильности формирования страховых резервов;

· изыскание возможностей рационального инвестирования активов, покрывающих страховые резервы, на условиях ликвидности, прибыльности и надежности;

· контроль за своевременностью и полнотой выполнения обязательств по договорам страхования;

· достоверное отражение в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших страховых взносах, сформированных страховых резервах, а также о произведенных страховых выплатах по каждому виду страхования.

Кроме того, задачей бухгалтерии является представление необходимых сведений руководству организации и в отделы страхования, а также достоверное и своевременное предоставление информации органу страхового надзора о страховых взносах, страховых выплатах и т.п.

Учет страховых премий (взносов)

Поступление страховых премий (взносов) – главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика – прибыль, размер страховых резервов.

Учет страховых платежей по договорам страхования осуществляется на счете 92 «Страховые премии (взносы)».

При применении организацией кассового метода поступающие страховые премии (взносы) отражаются по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих денежных средств:

Д-т сч. 50, 51, 52 К-т сч. 92 – на сумму поступившего страхового взноса в кассу (на расчетный счет, валютный счет) страховой организации.

При использовании метода начисления для отражения страховых платежей применяется счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».При этом по дебету данного счета учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования(полисов), в корреспонденции с кредитом счета 92;

Д-т сч. 77 К-т сч. 92 – на сумму страхового взноса, причитающегося к поступлению в страховую организацию в соответствии с заключенным договором страхования.

Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается проводкой

Учет в страховой компании: проводки

Страховые компании ведут деятельность по оказанию услуг. Учет в страховой компании осуществляется согласно требованиям бухучета и налогообложения. Дополнительно организации обязаны исполнять положения страхового законодательства и представлять отчетность в орган надзора. Контроль за деятельностью организаций возложен на департамент страхового рынка при ЦБ РФ.

Первичные документы страховой деятельности

Страховые компании используют при ведении деятельности унифицированные или самостоятельно разработанные формы.

Организация должна разработать график документооборота, утвердить используемые в учете формы, упорядочить обмен между подразделением и головным офисом.

Учет выплат по основным договорам, заключенным со страхователями

Договоры страхования заключаются по нескольким видам страховых случаев. Используются имущественное, личное, медицинское, автотранспортное и другое страхование. Суммы, выплачиваемые при наступлении страховых случаев, формируются за счет поступлений по договорам.

Для учета страховых выплат используется счет 22. В регистре консолидируется информация о выплатах страхователям, долей перестраховщиков, возвращенных премиях. Аналитический учет ведется в разрезе видов договоров, страхователей, периодам. Информация отражается на счетах учета в момент наступления права.

Учет поступлений по начисленным премиям

Страховая премия оплачивается страхователем по счету компании при заключении договора. Действие договора начинается с даты, указанной в документе или дня внесения первого взноса. На момент наступления страхового случая и возмещения убытков все части страховой премии, положенной к уплате по сроку, должны быть внесены. Сумма, положенная выплате лицу, может быть учтена в счет будущих оплат по заявлению лица.

Пример зачета страховой выплаты в счет будущей оплаты премии

Застрахованное в ООО «Олимп» лицо Петров М.М. имеет право на получение возмещения ущерба по страховому акту в сумме 75 250 рублей. Дополнительно были подтверждены расходы, положенные компенсации, в сумме 8 500 рублей. Страхователь подал заявление о зачете части суммы в размере 35 000 рублей в счет будущей оплаты очередного взноса. О выплатах было вынесено распоряжение директора ООО «Олимп». В учете произведены операции:

1. Выплата лицу страхового возмещения: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 40 250 рублей;
2. Оплата дополнительных расходов: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 8 500 рублей;
3. Зачет части возмещения: Дт 22/1 Кт 77/1 на сумму 35 000 рублей.

В состав выплат включаются затраты, дополнительно произведенные страхователем, например, на проведение независимой оценки. Законность трат требуется подтверждать документально. При прекращении действия договора до указанной даты часть суммы возвращается страхователю пропорционально использованного периода. Читайте также статью: → “Порядок возврата страховой премии при расторжении договора страхования”

Учет в страховой компании: выплат по договорам, принятым на перестрахование

Операции по перестрахованию означает передачу защиты от рисков одной страховой компании другой. Ответственность перед застрахованным лицом несет прямой страховщик, который первым оформил договор. Претензии, связанные с исполнением договора, страхователь может предъявить только к страховщику по основному договору.

В учете страховой компании осуществляются проводки:

• Учет премии, переданной в перестрахование: Дт 92/4 Кт 77/4;
• Учет сумм, полученных от перестраховщика: Дт 77/4 Кт 91/1;
• Учет сумм, депонированных по договорам, переданным в перестрахование: Дт 77/4 Кт 77/6.

Договор перестрахования можно рассматривать как отдельный, самостоятельный договор. Ответственность перестраховщика (цессионария) лежит в рамках установленного договором лимита. Суммы, обязательные к выплате по страховому случаю сверх лимита, покрывает прямой страховщик. При перестраховании допускается заключение нескольких последовательных договоров, включенных в цепочку вторичного перестрахования. Операция имеет название ретроцессии. Все компании обязаны иметь лицензию.

Учет выплат по договорам сострахования

Лицо имеет право оформить договоры с несколькими страховыми компаниями на один объект. Перед застрахованным лицом или объектом у компаний возникает солидарная ответственность, при этом каждая компания должна внести свою долю возмещения при наступлении страхового случая.

Существуют 2 варианта заключения договоров: страховые компании заключают отдельные договоры и ведут расчеты самостоятельно либо ведение операций осуществляет одна компания от имени остальных страховщиков. Читайте также статью: → “Счет 22: страховые выплаты. Пример, проводки, учет”

При использовании самостоятельного расчета в учете страховой компании осуществляются стандартные проводки.

При ведении расчетов ведущей компанией в учете распределяются суммы, причитающиеся другим страховым организациям по премиям и выплатам.

Особенности учета страхования ответственности

Страхование ответственности направлено на частичное возмещение вреда, причиненного застрахованным лицом имуществу или третьим лицам. В рамках заключенных соглашений компенсируется ущерб, нанесенный:

• Сторонним лицам в связи с эксплуатацией транспортных средств, включая перевозчиков;
• Окружающей природе или третьим лицам в связи с ведением деятельности, представляющей опасность;
• Сторонним лицам при ведении адвокатской, медицинской, аудиторской деятельности.

Пример проведения операций по страхованию ответственности

Компания ООО «Полис» застраховала гражданина М. от автогражданской ответственности. После возникновения аварии виновным был признан гражданин П. Сумма ущерба составила 155 270 рублей, внесена в кассу ООО «Полис». В учете страховщика:

1. Произведена выплата ущерба гражданину М.: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 155 270 рублей;
2. Отнесена сумма выплаты в состав расходов: Дт 91/2 Кт 22/1 на сумму 155 270 рублей;
3. Отражено поступление суммы от виновника аварии П.: Дт 50 Кт 91/1 на сумму 155 270 рублей.

При страховании рисков в связи с ведением предпринимательской деятельности соглашение будет расторгнуто до истечения срока в случае ее прекращения или утраты вероятности нанесения ущерба.

Особенности осуществления страхования имущества и жизни

При заключении соглашений имущественного страхования компания обязуется возместить ущерб в связи с порчей, кражей или утратой имущества. Договор может быть заключен между компанией, страхователем и третьим лицом, являющимся выгодополучателем.

Страхование имущества может быть добровольным или обязательным в рамках исполнения условий других соглашений. Страхование имущества является обязательным при оформлении договора кредитования, лизинга. Значительное число договоров в общей массе приходится на соглашения, заключаемые при транспортировке грузов.

В составе услуг страхования жизни предоставляются выплаты в связи с состоянием здоровья, пенсионной рентой и прочим основаниям. Соглашения могут заключаться на определенный срок, по истечении которого лицо имеет право на получение определенной суммы. Длительность договоров составляет преимущественно более 1 года.

В учете используются проводки: Дт 77/1 Кт 92/1 на сумму начисленных премий и Дт 50,51 Кт 77/1 на величину поступлений. В страховых компаниях предусмотрен раздельный учет по счету 91 страхования жизни и прочих, включая имущественный вид договоров.

Учет расчетов с агентами и брокерами

Часть продаж страхового продукта производится через агентов или брокеров.

Оба вида отношений принадлежат к посреднической деятельности. По выплаченным вознаграждениям физическому лицу компания должна удержать НДФЛ. Налогообложение посреднических компаний, действующих на основании агентских договоров, осуществляется самими организациями.

Виды страховых резервов и их учет

В качестве превентивных мероприятий компании обязаны создавать резервы по видам:

• Неотработанным премиям (РНП), разграниченным по срокам;
• Неурегулированным убыткам, возникших по неисполненным обязательствам на отчетную дату;
• Стабилизационного фонда, средства которого используются при превышении фактических убытков расчетным;
• Выплатам будущих периодов и прочего назначения. Резервы, создаваемые страховщиками, не могут быть изъяты в пользу бюджета при возникновении у компании обязательств.

Учет ведется с использованием счета 95 и открытых к нему субсчетов. Так, при формировании РНП используются субсчет 1 для учета суммы, 3 – изменений. В учете на конец отчетного периода на основании расчета осуществляется запись: Дт 95/3 Кт 95/1. В предшествующем отчетном периоде была внесена обратная проводка: Дт 95/1 Кт 95/3. Читайте также статью: → “Счет 95 в бухгалтерском учете: Страховые резервы. Проводки”

Налогообложение компаний и применение разных видов систем

Основным видом выручки компаний является поступление в виде премий от застрахованных лиц. В составе расходов учитываются выплаты и иные виды затрат по открытому перечню. В учете применяется только метод начисления, что в равной степени касается и перестраховщиков. Преимущество метода состоит в отсутствии необходимости обложения сумм при внесении авансов. Имеется особенность учета по договорам страхования жизни. Учет дохода в момент уплаты осуществляется в части, приходящейся на выплату. В учете остальных видов договоров сумма учитывается одномоментно в полном объеме.

Организации при ведении деятельности имеют право применять только ОСНО. В перечне разрешенных видов деятельности по ЕНВД страхование не установлено. Запрет на применение УСН указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Налогоплательщики обязаны представлять декларации по прибыли, НДС, земле, имуществу, транспорту и налогам, облагаемым заработную плату наемных работников. Представление отчетности и уплата налогов осуществляются в сроки, определенные законодательством.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Как реализуются обязательства при утрате страховой компанией лицензии в связи с окончанием ее действия?

Ответ: Утрата страховой компании лицензии не означает автоматическое прекращение лицензии. Компания не может заключать новые договоры, но обязана исполнить обязательства. В течение 6 месяцев ей необходимо выплатить долги по страховым выплатам и досрочно прекратить действие договоров с возвратом части ранее внесенной премии.

Вопрос № 2. Имеет ли право филиал формировать резервы?

Ответ: Возможность создавать резервы предоставляется учредительными документами и распоряжением головной компании.

Вопрос № 3. На основании какого документа действует страховой агент?

Ответ: На основании доверенности, выданной страховой компанией. В документе указываются полномочия лица.

Вопрос № 4. Имеется ли необходимость представления отчетности в органы статистики?

Ответ: Компании представляют форму № 1-СК и другие виды, определенные органами Росстата РФ.

Бухгалтерский учет операций по договорам добровольного страхования

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию работников организации Планом счетов финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Оплата страховых взносов страховой компании отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На основании пунктов 7, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее — ПБУ 10/99), расходы на добровольное страхование работников могут относиться к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. При этом, согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Традиционным сроком для заключения договора добровольного страхования является 1 год. В случае заключения договора добровольного страхования на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

Информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам обобщается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются организациями в дебет счетов учета затрат.

Начисление суммы страхового возмещения, причитающейся по договору страхования работнику организации, в случае наступления страхового случая, отражается в бухгалтерском учете, согласно Плану счетов:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

На практике, в большинстве случаев, выплаты пострадавшему сумм страхового возмещения производятся без участия страхователя, и страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно застрахованному.

Пример 1.

В январе, производственной организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год. Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54 000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете организации:

Расходы на страхование в бухгалтерском учете

strahovanie.jpg

Похожие публикации

При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования. Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете.

Расходы на страхование и его основные виды

Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.

Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:

• Личное (жизни и здоровья своих работников).
• Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
• Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
• Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Пример

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

ДТ 97 — КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Особенности налогового учета страхования (НУ)

Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

1. Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
2. Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по налогу на прибыль, т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия (п. 6 ст. 272 НК РФ)
3. Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

Вывод

Расходы на страхование в бухгалтерском учете можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.