Аудитор не имеет права

Аудит (П. Ю. Смирнов, 2010)

В книге изложены ответы на основные вопросы темы «Аудит». Издание поможет систематизировать знания, полученные на лекциях и семинарах, подготовиться к сдаче экзамена или зачета. Пособие адресовано студентам высших и средних образовательных учреждений, а также всем интересующимся данной тематикой.

Оглавление

• Понятие аудиторской деятельности. Сущность, цели и задачи аудита. пользователи финансовой отчетности
• Возникновение аудита. Сущность и содержание аудита
• Виды аудита, услуги, сопутствующие аудиту
• Обязательный аудит и критерии его проведения
• Общее понятие о международных и отечественных аудиторских стандартах
• Государственное регулирование аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности
• Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
• Формы предпринимательской деятельности в аудите. Ответственность аудиторов
• Саморегулируемая организация аудиторов
• Структура аудиторской организации и организация труда в ней
• Профессиональные этические принципы аудита. Кодекс профессиональной этики аудиторов
• Независимость аудиторских организаций, аудиторов
• Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц
• Договор в аудиторской деятельности. Оценка стоимости аудиторских услуг

Из серии: Конспект лекций

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Аудит (П. Ю. Смирнов, 2010) предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.

Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц

Выделяют две группы прав, которыми обладают аудиторы и аудиторские фирмы.

1. Право проводить аудиторские проверки с выдачей официального аудиторского заключения. Его имеют:

а) аудиторские фирмы, которые приобрели соответствующую лицензию и в которых не менее 51 % доли уставного капитала принадлежит аттестованным аудиторам, при этом в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее двух аттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь форму открытого акционерного общества, и должна быть включена в государственный реестр аудиторских фирм;

б) физические лица – аудиторы, прошедшие аттестацию. В случае если они занимаются аудиторской деятельностью самостоятельно, получив аудиторскую лицензию, аудиторы должны иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя и должны быть включены в государственный реестр аудиторов.

2. Права при взаимоотношениях с клиентом:

1) самостоятельно определять формы и методы проверки;

2) проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;

3) получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц;

4) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов (с согласия клиента);

5) отказаться от проведения аудита в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней.

2. Передавать полученные в ходе аудита сведения третьим лицам.

3. Проводить аудиторскую проверку, если имеется родственная, экономическая или иная зависимость между ними и клиентом.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) предоставлять заказчику информацию о тех законодательных, инструктивных и иных материалах, которые подтверждают правильность выводов аудиторов о наличии искажений;

б) неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при осуществлении аудиторской деятельности;

в) немедленно сообщать заказчику или государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности дальнейшего участия в ней в случае отсутствия соответствующей лицензии, при появлении причин, не позволяющих проводить проверку, а также о необходимости привлечения дополнительных аудиторов (специалистов);

г) квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать иные аудиторские услуги;

д) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих положений:

а) действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде;

б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

в) документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

г) при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

д) рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;

ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

1. Право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита.

2. Экономические субъекты, имеющие в своем составе структурные подразделения и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям.

3. Право получать от аудитора (аудиторских фирм) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся: проведения аудита, прав и обязанностей сторон, нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (после ознакомления с заключением).

4. Право знать о предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением мотивированных возражений.

5. Право по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит.

6. Право обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

а) создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

б) оперативно устранять выявленные нарушения установленного порядка ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций, в том числе в случаях, когда выводы или рекомендации, изложенные в аудиторском заключении, не согласуются с точкой зрения руководства.

Оглавление

• Понятие аудиторской деятельности. Сущность, цели и задачи аудита. пользователи финансовой отчетности
• Возникновение аудита. Сущность и содержание аудита
• Виды аудита, услуги, сопутствующие аудиту
• Обязательный аудит и критерии его проведения
• Общее понятие о международных и отечественных аудиторских стандартах
• Государственное регулирование аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности
• Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
• Формы предпринимательской деятельности в аудите. Ответственность аудиторов
• Саморегулируемая организация аудиторов
• Структура аудиторской организации и организация труда в ней
• Профессиональные этические принципы аудита. Кодекс профессиональной этики аудиторов
• Независимость аудиторских организаций, аудиторов
• Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц
• Договор в аудиторской деятельности. Оценка стоимости аудиторских услуг

Из серии: Конспект лекций

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Аудит (П. Ю. Смирнов, 2010) предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.

Права и обязанности аудитора;

Права и обязанности аудиторских организаций и индивиду­альных аудиторов в основном определены ст. 5 «Права и обя­занности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудиторы име­ют ряд прав:

— самостоятельно определять формы и методы проведения аудита,

— проверять в полном объеме документацию, связанную с фи­нансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а так­же фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

— получать у должностных лиц аудируемого лица разъясне­ния в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудитор­ской проверки вопросам,

— отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

• непредставления аудируемым лицом всей необходимой до­кументации;

• выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, ока­зывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемого лица;

— осуществлять иные права, вытекающие из существа пра­воотношений, определенных договором оказания аудиторских ус­луг, и не противоречащие законодательству Российской Федера­ции и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

Согласно требованиям ст. 5 Федерального закона «Об аудитор­ской деятельности» при проведении аудиторской проверки ауди­торские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с за­конодательством Российской Федерации и Федеральным зако­ном «Об аудиторской деятельности»;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необхо­димую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а так­же о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и состав­ляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержа­ние без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Фе­дерации.

Из положений ст. 13 «Страхование при проведении обя­зательного аудита» вытекает обязанность аудиторских организаций страховать риск ответственности за нарушение договора при про­ведении обязательного аудита. К оказанию сопутствующих ауди­ту услуг эта обязанность не относится.

Согласно требованиям п. 1 ст. 14. «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» аудитор­ские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устано­вить и соблюдать правила внутреннего контроля качества прово­димых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правила­ми (стандартами) аудиторской деятельности, в частности ФПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Кроме того, ФПСАД № 7 распространяет данную обязанность на сферу оказания со­путствующих аудиту услуг.

Положения п. 7 ст. 1 «Понятие аудиторской деятельности» обязуют аудиторские организации и индивидуальных аудиторов заниматься предпринимательской деятельностью только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг (на ауди­торов — физических лиц это требование не распространяется).

В соответствии с положениями ст. 4 «Аудиторская организа­ция» аудиторские организации обязаны соблюдать ряд требова­ний к своему кадровому составу, в том числе наличие в штате не менее 5 аттестованных аудиторов.

Кроме того, в соответствии с положениями п. 3 ст. 7 «Обяза­тельный аудит» в случаях, если планируется проведение ауди­торской проверки в отношении аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, со­ставляющие государственную тайну, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны предъявить клиенту доку­менты, удостоверяющие их допуск к работе со сведениями, со­ставляющими государственную тайну, полученные в соответст­вии с законодательством РФ.

Тема 1.4 Права , обязанности и ответственность аудитора.

1. Права, обязанности и ответственность аудитора.

2. Этические нормы аудиторской деятельности.

3. Аттестация аудиторских кадров и лицензирование аудиторской деятельности.

1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1. самостоятельно определять формы и методы проведения аудита,

2. проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации,

3. получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам,

4. отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации,

б) выявлении в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица,

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1. осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ .

2. предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора.

3. в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу или лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

4. обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Ответственность аудиторских организаций возникает при нарушении принятых на себя по договору об аудите обязательств.

Лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности).Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство.

За неквалифицированное проведение аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудиторской организации могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию: понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф в сумме от 100- до 500 – кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

За нарушение этических норм аудиторской деятельности могут быть аннулированы лицензии на осуществление аудиторской деятельности

Осуществление юридическим лицом аудиторской деятельности без лицензии влечет взыскание с указанных лиц на основании решения суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами федеральной налоговой службы штрафа от500 – до 1000 – кратного размера минимальной оплаты труда.

Аудиторы несут уголовную, административную и гражданско – правовую ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

2. Одной из важнейших задач становления аудиторской профессии в нашей стране является разработка этических норм для аудиторской деятельности. Такие нормы, сложившиеся в аудиторской практике на протяжении многих лет, закреплены в этических кодексах аудита. Нарушение этических норм влечет за собой осуждение со стороны коллег, а также со стороны специально созданных судов при аудиторских палатах. В некоторых случаях к провинившимся могут быть применены меры наказания, как денежный штраф и отстранение от работы временно или навсегда.

Если сравнивать профессию аудитора с профессией врача, то объектом благотворного воздействия аудитора является предприятие, а врача – человек. Аудитор доброжелательно знакомится с положением дел у клиента, выявляет пробелы и уязвимые места в финансовой деятельности, в организации учета и дает рекомендации, как улучшить учет и устранить недостатки и ошибки. Главное правило аудитора – не нанести клиенту вреда.

Одной из этических норм является соблюдение общепринятых моральных норм и принципов в своих поступках и решениях, жить и работать по совести, правдивость и честность, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных и нравственных, а также правовых норм во всех их проявлениях.

Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим

обязанностям, соблюдать аудиторские правила ( стандарты).

Этическими нормами аудита предусмотрены независимость суждений и заключений аудиторов, объективность и честность их выводов. Независимость аудитора обеспечивается тем, что он не находится на государственной службе, не является штатным сотрудником неаудиторских организаций и потому должен выполнять свои обязанности. Аудиторы не должны быть материально заинтересованы в деятельности проверяемого предприятия, т.е. ни они сами, ни их близкие родственники не могут быть собственниками, пайщиками или акционерами проверяемых предприятий.

Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать следующие фундаментальные принципы:

— Честность. При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно.

— Независимость. При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен быть не зависимым от аудируемых лиц и от третьих лиц.

— Объективность. Аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы.

— Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства.

— Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без согласия собственника экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

— Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло её дискредитировать.

3. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются: наличие документа о высшем экономическом или юридическом образовании, наличие стажа

работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого года проходить обучение по программам повышения квалификации.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы без лицензии на осуществление аудиторской деятельности не имеют право заниматься аудиторской деятельностью в РФ. Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности. Датой получения лицензии считается дата принятия решения о выдаче лицензии Министерством финансов РФ.

Для получения впервые лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью в РФ установлены следующие требования:

1)аудиторская организация не может иметь форму открытого акционерного общества.

2) уставный капитал, заявленный в учредительных документах, должен составлять не менее 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законом.

3) в уставном капитале аудиторской организации доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и получившим лицензии аудиторским организациям, должна составлять не менее 51%.

4) в штате аудиторской организации должно состоять не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.

Выдача лицензии индивидуальному предпринимателю, получающему её впервые, осуществляется при наличии у него квалификационного аттестата аудитора.

Лицензии выдаются отдельно на осуществление следующих видов аудиторской деятельности: аудит страховых организаций и обществ, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общий аудит.

Лицензии выдаются по заявлению соискателя лицензии на три, два или один год. По истечении срока действия лицензии по заявлению соискателя лицензии может быть выдана новая лицензия.

Для получения лицензии представляются в лицензирующий орган следующие документы:

1) заявление с указанием вида деятельности, места нахождения организации, наименование банка и номера расчетного счета в банке.

2)копии учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации заверенные нотариально.

3) справка о постановке на учет в налоговом органе.

4) документ , подтверждающий внесение платы за рассмотрение заявления.

5)сведения о руководителях аудиторской организации, их заместителях и работающих аттестованных аудиторах.

Тесты для контроля знаний по разделу 1 «Основы аудита»

1. Дайте понятие об аудите и аудиторской деятельности.

2. Назовите другие виды аудиторских услуг.

3. Дайте понятие аудиторским правилам ( стандартам).

4. Назовите требования для получения впервые лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью в РФ для аудиторской организации.

5. Какова цель аудита?

6. Дайте понятие аудиту по заданию государственных органов.

7. Дайте понятие «аудиторская организация» и ее правового статуса.

8. Дайте понятие этической норме аудитора — «объективность».

9. С чем связано появление аудиторской службы?

10.Дайте понятие внешнему аудиту.

11.Дайте понятие «аудитор» и его правовой статус.

12.Назовите документы, которые необходимо представить аудиторской организации для получения лицензии.

13. История развития аудита в Англии.

14. Дайте понятие обязательному аудиту.

15. Назовите права аудиторов.

16. Каков порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности?

17. История развития аудита во Франции.

18. Дайте понятие внутреннему аудиту.

19. Назовите функции Министерства Финансов РФ по аудиторской деятельности.

20. Дайте понятие этической норме аудитора — «конфиденциальность».

21. История развития аудита в России.

22. Значение аудита в условиях рыночной экономики.

23. Назовите обязанности аудиторов.

24. Дайте понятие этической норме аудитора — «независимость».

Что представляет собой аудиторская тайна

Аудит представляет собой проверку организации. Она может выполняться по разным направлениям: охрана труда, соответствие деятельности законодательству, правильность заполнения документов. В процессе проверки аудитор знакомится с основной документацией компании, ему предоставляется различная информация о деятельности. То есть специалист имеет доступ к бизнес-секретам организации. Именно поэтому существует такое понятие, как аудиторская тайна. То есть человек, осуществляющий проверку, обязан хранить полученную информацию в тайне.

Понятие аудиторской тайны

Аудиторская тайна регламентируется ФЗ №307. Закон актуален как для специалистов, работающих в аудиторской компании, так и для индивидуальных аудиторов. Для сохранения аудиторской тайны используются локальные стандарты. Они устанавливают нормы:

• документирования в процессе аудиторской проверки;
• хранения полученных сведений;
• архивирования результатов аудита.

Аудитор не имеет права передавать информацию и документы, полученные по итогам проверки, третьим лицам без письменного разрешения руководителей компании, в отношении которой проводилась проверка.

Для чего нужна аудиторская тайна?

Аудиторская тайна – это одно из ключевых понятий в рамках проверки. Необходимость ее обусловлена следующими факторами:

• Сохранением конфиденциальных требований.
• Сохранением коммерческой тайны.
• Защитой компании от действий конкурентов.
• Обеспечением доверия к аудиторской компании со стороны предприятия.

Аудитору предоставляется довольно обширный перечень сведений о компании. Вследствие их разглашения организации может быть причинен коммерческий ущерб. В этом случае ответственность накладывается именно на аудитора.

Составляющие тайны

Какие именно сведения нельзя разглашать? Тайну составляет вся информация, которая была получена в процессе аудита. К примеру, аудиторская тайна сохраняется в отношении следующих аспектов:

• Организационно-правовая форма.
• Копии учредительной документации.
• Копии различных юридических документов.
• Аудиторская программа.
• Документы о планировании проверки.
• Записи об исследовании систем бухучета.
• Исследование операций хозяйственного характера.
• Анализ остатков по счетам бухучета.
• Исследование тенденций работы компании.
• Записи о характере и объеме мероприятий, проведенных в рамках аудита.
• Материалы о работе, которая осуществлялась не аудиторами, но контролировалась ими.
• Переписки с экспертами, касающиеся аудита.
• Документы об экономическом состоянии компании.

Однако есть исключения:

• Информация, разглашенная самой компанией, в отношении которой проводилась проверка.
• Сведения разглашены с согласия компании.
• Разглашалась информация о заключении соглашения об осуществлении обязательной проверки.
• Разглашались данные о размере оплату услуг аудитора.

ВНИМАНИЕ! Передача информации третьим лицам в порядке, установленном ФЗ №307 и прочими ФЗ, не считается нарушением аудиторской тайны. При нарушении аудиторской тайны компания, в отношении которой выполнялась проверка, может потребовать от виновного аудитора возмещения убытков. Однако перед этим требуется установить размер причиненного убытка.

Ответственность за разглашение аудиторской тайны

Ответственность за разглашение аудиторской тайны может быть разной. Рассмотрим виды ответственности:

• Гражданско-правовая. Данная форма ответственности накладывается в случае причинения вреда. Вред может быть в том числе материальным. Для того чтобы наложить гражданско-правовую ответственность на виновное лицо, требуется обратиться с иском в арбитражный суд. При этом с аудиторской компании или с индивидуального аудитора взыскивается вся сумма причиненного ущерба. К данной сумме прибавляется штраф, оплата за осуществление перепроверки. Компенсация ущерба выплачивается на основании статей 15 и 393 ГК РФ. В эту категорию также входит ответственность за разглашение коммерческой тайны, регламентируемая статьей 183 УК РФ. Также ответственность накладывается за разглашение регистров бухучета на основании ФЗ №402 «О бухучете» от 6.12.2011.
• Административная ответственность. Это может быть выплата штрафа, выход из саморегулируемых организаций. В ФЗ №307 прописана конкретная ответственность, которую несет лицо, нарушившее аудиторскую тайну. Это может быть предписание, выход из саморегулируемой организации, письменное предупреждение о недопустимости разглашения информации, наложение штрафа. Выход из саморегулируемого объединения может быть временным (на 180 дней). Аудитор, исключенный из саморегулируемой компании, не может проводить аудит, предоставлять рекомендации по аудиту, заключать соглашения на проведение проверки.
• Уголовная ответственность. Это наиболее тяжкая мера ответственности. Регулируется она статьей 202 УК РФ. На ее основании на виновное лицо накладывается штраф в объеме 100 000-500 000 рублей. Альтернативная мера – лишение свободы до 3 лет. При повторном правонарушении виновное лицо может лишиться свободы на срок до 5 лет. Если частный аудитор превысил свои полномочия для получения собственной выгоды, из-за чего был допущен существенный вред, накладывается штраф 100 000 – 300 000 рублей. Аудитора также могут арестовать на срок от 3 до 6 месяцев или лишить свободы на срок до 3 лет с запретом заниматься аудитом на протяжении еще 3 лет.

Также к аудитору могут быть применены эти статьи:

• Статья 316 УК РФ. Регламентирует ответственность за укрывательство преступлений. Статья предполагает штраф в размере до 200 000 рублей или в размере зарплаты или прочего дохода аудитора за промежуток 18 месяцев. Альтернативная мера наказания – арест от 3 до 6 месяцев или тюремное заключение на срок до 2 лет.
• Статья 199 УК РФ. Регламентирует ответственность за уклонение от выплачивания налогов. Данная статья может применяться в том случае, если аудитор дает рекомендации, способствующие неуплате налогов. Предполагает штраф в объеме 100 000 – 300 000 рублей или в размере заработка аудитора (в этом случае отчисления выполняются на протяжении 1-2 лет). Альтернативное наказание – тюремное заключение на срок до 2 лет, запрет на занятие аудиторской работой на срок до 3 лет.

Аудиторское правонарушение может также регламентироваться локальными актами. Аудиторская тайна – обязательная часть этики специалистов, осуществляющих проверку. Как правило, аудитор, разгласивший конфиденциальные сведения, больше не будет заниматься своей деятельностью. Компании, обращающиеся за проверкой, не стремятся к разглашению важной информации о деятельности. Поэтому репутация в аудиторской деятельности крайне важна.

Спорные места в законодательстве

Согласно закону, налоговые органы имеют право запрашивать у аудиторских компаний сведения, касающиеся непосредственно налоговых вопросов. Многие люди, в том числе аудиторы, недовольны этим. Из-за этого пункта закона компании могут не доверять аудиторским организациям.

ВАЖНО! Государственные органы имеют лишь ограниченный доступ к материалам проверки аудиторов. То есть запрашиваться могут далеко не все сведения.

Может ли индивидуальный аудитор осуществлять обязательный аудит

Аудиторские проверки давно стали не просто привычным атрибутом деятельности как коммерческих, так и некоммерческих организаций. Некоторые виды аудита, например, инициативные внутренние проверки, проводятся по желанию руководства. Для целевых добровольных проверок могут привлекаться как сотрудники фирмы, сторонние аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы.

Проводить обязательный аудит приходится ежегодно, не зависимо от желания или нежелания руководства. О том, у кого есть право на проведение обязательного аудита, какие требования выдвигаются аудиторам, пойдет речь в данной статье.

Кто может проводить аудит?

Аудиторы бывают трех разновидностей. И полномочия их отличаются, впрочем, как и стоимость оказываемых ими услуг.

Самым экономичным видом аудиторской проверки является аудит собственными силами сотрудников предприятия. Из их состава набирается аудиторская комиссия, утверждаемая приказом руководителя. Достоинствами такой проверки является, во-первых, экономия на услугах сторонних аудиторов, а во-вторых, работники организации в курсе тонкостей, особенностей ведомой на предприятии деятельности, они знают, где есть слабые места, а также, где какие документы можно найти, что существенно ускоряет процесс. Недостатками этого вида аудиторов являются следующие: внутренняя комиссия не имеет права проводить обязательный аудит, качество такого аудита ниже, чем аудита, проводимого профессионалами, которые занимаются этим постоянно и обладают свежей информацией по изменениям в законодательстве.

Этих недочетов лишен аудитор второго типа – аудиторская компания. Это юридическое лицо, на профессиональном уровне предоставляющее услуги по различным видам аудита. Эти люди точно знают, что и в какой последовательности нужно делать, какими нормативными актами руководствоваться, к каким формам деятельности какие нормы применять. Аудиторские коммерческие организации занимаются не только отраслевыми, инициативными проверками и сопряженными услугами, но и имеют законное право на проведение обязательных проверок. Естественно, при условии, что данная аудиторская фирма состоит в СРО: саморегулируемой аудиторской организации. Проверить, является ли выбранная вами аудиторская компания членом СРО, можно в реестре аудиторов на официальном сайте Министерства Финансов. Единственный недостаток при выборе аудиторской фирмы – это достаточно высокие расценки на предоставляемые услуги. Очевидно: чем выше качество, тем выше цены.

Если объем работ по аудиту предстоит не слишком большой, обязательный аудит можно доверить и индивидуальному аудитору (об этом говорится в законе «Об аудиторской деятельности» № 307 от 2010 года), но тут есть ряд ограничений. Что скрывается за понятием «индивидуальный аудитор»? Это физлицо, имеющее статус предпринимателя, прошедшее квалификационную комиссию и получившее аттестат, позволяющий ему оказывать аудиторские услуги. Но чтобы такой аудитор мог проводить аудит, он, как и аудиторские фирмы, должен иметь членство в СРО.

Итак, согласно российскому законодательству, индивидуальные аудиторы могут проводить обязательный аудит во всех компаниях, кроме тех, которые включены в следующий перечень:

• компании, оказывающие кредитные либо страховые услуги
• НПФ (негосударственные пенсионные фонды)
• предприятия, собственником которых является государство
• предприятия, акции которых участвуют в торгах на бирже ценных бумаг
• компании, в которых не менее четверти уставного капитала принадлежит государству
• компании, составляющие консолидированную отчетность

Кстати, что касается госкорпораций и организаций, имеющих в долю государства в уставном капитале не менее 25 %. Дело в том, что прежде, чем заключить договор на оказание услуг с каким-либо аудитором, такая организация обязана объявить открытый тендер. И только после того, как аудитор или аудиторская компания, состоящие в СРО, выиграют конкурс, с ними будет заключен контракт.

И напоследок напомним, что обязательный аудит не могут проводить лица, являющиеся учредителями в проверяемой компании, а также их близкие родственники, как и в том случае, если проверяемая компания является учредителем аудиторской фирмы.